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Articolo 10 quater Statuto del contribuente

(L. 27 luglio 2000, n. 212)

[Aggiornato al 12/08/2026]

Esercizio del potere di autotutela obbligatoria

Dispositivo dell'art. 10 quater Statuto del contribuente

Fonti → Statuto del contribuente

1. (1)L'amministrazione finanziaria procede in tutto o in parte all'annullamento di atti di imposizione o sanzionatori ovvero alla rinuncia all'imposizione, senza necessità di istanza di parte, anche in pendenza di giudizio o in caso di atti definitivi, nei seguenti casi di manifesta illegittimità dell'atto o dell'imposizione(2):

  1. a) errore di persona;
  2. b) errore di calcolo;
  3. c) errore sull'individuazione del tributo;
  4. d) errore materiale del contribuente, facilmente riconoscibile dall'amministrazione finanziaria;
  5. e) errore sul presupposto d'imposta;
  6. f) mancata considerazione di pagamenti di imposta regolarmente eseguiti;
  7. g) mancanza di documentazione successivamente sanata, non oltre i termini ove previsti a pena di decadenza.

2. L'obbligo di cui al comma 1 non sussiste in caso di sentenza passata in giudicato favorevole all'amministrazione finanziaria, nonché decorso un anno dalla definitività dell'atto viziato per mancata impugnazione.

3. Con riguardo alle valutazioni di fatto operate dall'amministrazione finanziaria ai fini del presente articolo, in caso di avvenuto esercizio dell'autotutela, la responsabilità di cui all'articolo 1, comma 1, della legge 14 gennaio 1994, n. 20, e successive modificazioni, è limitata alle ipotesi di dolo.

Art. precedenteprec. Art. successivosucc.

Note

(1) Articolo introdotto dall'art. 1, comma 1, lettera m) del D. Lgs. 30 dicembre 2023, n. 219.
(2) L'alinea del comma 1 è stato modificato dall'art. 13, comma 1, lettera b) del D.Lgs. 18 dicembre 2025, n. 192.

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Consulenze legali
relative all'articolo 10 quater Statuto del contribuente

Seguono tutti i quesiti posti dagli utenti del sito che hanno ricevuto una risposta da parte della redazione giuridica di Brocardi.it usufruendo del servizio di consulenza legale. Si precisa che l'elenco non è completo, poiché non risultano pubblicati i pareri legali resi a tutti quei clienti che, per varie ragioni, hanno espressamente richiesto la riservatezza.

P. D. C. chiede
venerdė 06/11/2026
“Una Srl è proprietaria di un terreno sul quale ha costruito e poi venduto alcuni capannoni. La lottizzazione però non è stata completata, nello specifico manca l’asfaltatura di un parcheggio di circa 200 metri quadrati a cui seguirà il collaudo della zona e il passaggio di proprietà di strada e parcheggi al Comune di competenza, come previsto dalla convenzione con l’Ente. Le opere, ovvero il parcheggio sopracitato, sono rimaste incompiute per molti anni e, durante questo periodo, il Comune ha calcolato l’IMU sul terreno destinato a strada (eseguita) e parcheggi (parzialmente eseguiti) tenendo conto del valore del terreno edificabile. La Società ha in parte pagato l’imposta, in parte sta pagando rate di avvisi di accertamento e di cartelle esattoriali. Essendo il terreno sul quale viene calcolato l’IMU destinato a strade e parcheggi, è possibile presumere che il suo valore venale sia prossimo alla zero e richiedere un ricalcolo ed eventualmente un rimborso di quanto pagato facendo ricorso all’istituto dell’autotutela obbligatoria (art. 10 D.Lgs. 219/2023)? Si precisa che la Società paga le rate, e in alcune occasioni ha pagato l’imposta alle scadenze corrette, per evitare azioni di pignoramento o l’aggravio continuo di spese, non perché ritenga corretto il calcolo.
Grazie,
cordiali saluti”
Consulenza legale i 09/11/2026
Con riferimento al quesito prospettato, si ritiene che la società possa richiedere al Comune una revisione dell’IMU applicata alle aree destinate a strade e parcheggi nell’ambito della lottizzazione, pur non potendosi affermare automaticamente che tali terreni abbiano un valore imponibile pari o prossimo a zero.
Ai sensi dell’art. 1, comma 746, della Legge n. 160/2019, infatti, l’IMU sulle aree fabbricabili deve essere calcolata sulla base del valore venale in comune commercio, tenendo conto della destinazione urbanistica, delle possibilità edificatorie e degli eventuali vincoli che ne limitano l’utilizzazione. Nel caso specifico, la destinazione delle aree a opere di urbanizzazione, unitamente all’obbligo di cessione gratuita al Comune previsto dalla convenzione, rappresenta un elemento rilevante ai fini della determinazione del loro valore.

Occorre tuttavia considerare che, secondo l’orientamento della giurisprudenza, la destinazione a strade e parcheggi non comporta necessariamente l’esclusione dall’IMU, soprattutto quando tali superfici concorrono alla capacità edificatoria complessiva della lottizzazione. Nel caso in esame, assume particolare importanza il fatto che i capannoni siano già stati realizzati e venduti e che residui soltanto il completamento di una limitata porzione di parcheggio. Qualora risultasse che la capacità edificatoria del comparto sia stata interamente utilizzata e che le aree residue siano prive di qualsiasi autonoma possibilità di sfruttamento economico, vi sarebbero validi argomenti per sostenere una significativa riduzione del valore imponibile.

Quanto alla possibilità di ricorrere all’autotutela obbligatoria, disciplinata dall’art. 10-quater della Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente), introdotto dal D.Lgs. n. 219/2023, occorre precisare che tale istituto trova applicazione soltanto in presenza di errori manifesti, tra cui l’errore sul presupposto d’imposta. Poiché la questione prospettata riguarda principalmente la corretta determinazione del valore venale delle aree, appare generalmente più appropriato il ricorso all’autotutela facoltativa prevista dall’art. 10 quinquies della medesima legge, salvo che sia possibile dimostrare un evidente errore nell’assoggettamento dei terreni all’imposta. Per gli atti divenuti definitivi da oltre un anno per mancata impugnazione, peraltro, non sussiste più l’obbligo di autotutela previsto dall’art. 10-quater.
Per quanto riguarda le somme già versate, è possibile richiedere il rimborso dell’IMU indebitamente corrisposta, ai sensi dell’art. 1, comma 164, della Legge n. 296/2006, entro il termine ordinario di cinque anni dal versamento, tenendo tuttavia conto dell’eventuale definitività degli avvisi di accertamento. In presenza di atti ormai definitivi, infatti, la restituzione delle somme presuppone normalmente la preventiva rimozione della pretesa tributaria.
Va inoltre evidenziato che il pagamento dell’imposta e la rateizzazione degli importi accertati, effettuati per evitare procedure esecutive e ulteriori aggravi economici, non costituiscono di per sé acquiescenza alla pretesa tributaria. Tali comportamenti non impediscono quindi, in linea generale, di contestare la correttezza della tassazione, pur non interrompendo i termini previsti per l’impugnazione degli atti.
In conclusione, si ritiene opportuno presentare al Comune un’istanza motivata di riesame della posizione IMU, supportata dalla convenzione urbanistica e, preferibilmente, da una perizia tecnica che dimostri l’effettiva incidenza della destinazione pubblica e dell’obbligo di cessione gratuita sul valore dei terreni. Nell’istanza potranno essere richiesti la rideterminazione della base imponibile, l’eventuale annullamento o rettifica degli accertamenti, lo sgravio delle somme ancora dovute e il rimborso degli importi indebitamente versati, nei limiti consentiti dalla normativa.

La possibilità di ottenere un risultato favorevole appare quindi concreta soprattutto sotto il profilo della riduzione del valore imponibile, mentre l’azzeramento dell’IMU e l’applicazione dell’autotutela obbligatoria richiederebbero la dimostrazione di presupposti più rigorosi. Sarà pertanto determinante verificare la situazione urbanistica effettiva delle aree e la posizione dei singoli accertamenti, distinguendo le annualità ancora contestabili da quelle per le quali gli atti sono ormai definitivi.
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